 |
|
НАЛОГ С ПРОДАЖВНИМАНИЕ: Глава 27 "Налог с продаж" части второй Налогового кодекса Российской Федерации утрачивает силу с 1 января 2004 года. Согласно ст.14 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налог с продаж относится к региональным налогам, которыми признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения: • налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ; • порядок и сроки уплаты налога; • формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются гл.27 "Налог с продаж" НК РФ. Уплаченные налогоплательщиками суммы налога с продаж зачисляются в региональный (40%) и местный бюджеты (60%). В составе доли, зачисляемой в местный бюджет, могут выделяться минимально гарантированная и выравнивающая части. Налог с продаж является косвенным налогом, и его бремя фактически ложится на покупателя товара (работы, услуги). Налог с продаж является региональным налогом и поступает в бюджет субъекта РФ, который его ввел. Законодательно налог с продаж регламентируется:
С введением в действие налога с продаж на территории соответствующих субъектов РФ не взимаются налоги, предусмотренные подпунктом "г" пункта 1 статьи 20, а также подпунктами "г", "е", "и-ц", пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (Федеральный закон от 27.12.91 № 2118-1). Налогоплательщиками налога с продаж признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели. Предприятия являются налогоплательщиками, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог. Объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт на территории субъекта Российской Федерации.
Налоговая ставка. Максимальная ставка налога с продаж утверждена Налоговым кодексом РФ в размере 5%. Конкретную ставку в пределах этой величины устанавливает субъект Российской Федерации. Законом города Москвы установлена налоговая ставка в размере 5 процентов. Согласно НК РФ не допускается установление дифференцированных налоговых ставок по реализации отдельных видов товаров (работ, услуг) в пределах налоговой ставки и в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем (заказчиком, отправителем) товаров (работ, услуг). При определении налогооблагаемой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает в себя НДС, а для подакцизных товаров — и акцизы. Сумма налога с продаж рассчитывается умножением суммы выручки, полученной от реализации товара, на соответствующую расчетную ставку.
Порядок и сроки уплаты. Реализуя товар (работы, услуги) налогоплательщик включает сумму налога в цену, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику). Датой признания объектом налогообложения по налогу с продаж, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков или день поступления выручки в кассу. В случае передачи товаров (работ, услуг) покупателю в обмен на другие товары (работы, услуги) — день передачи товаров (работ, услуг). Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода. Следует отметить некоторые особенности при определении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (договору поручения, агентскому договору) через комиссионеров (поверенным, агентом). При фактической реализации товаров (работ, услуг) покупателям комиссионером (поверенным, агентом) и если денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), то обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который является в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом). Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобождаемые от налогообложения, он обязан вести раздельный учет таких операций (п.2 ст.350 НК РФ). Учетная политика организации должна обеспечить отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Поэтому при наличии у организации наряду с облагаемым оборотом оборота, подпадающего под льготное налогообложение в соответствии со ст.350 НК РФ, этот факт также должен найти отражение в бухгалтерском учете. Таким образом, необходимо обеспечить достоверный раздельный учет льготируемых и облагаемых оборотов. Учитывая, что раздельный учет является элементом учетной политики организации, выбранный метод его ведения должен оформляться организационно - распорядительным документом руководителя (например, приказом). Ведение раздельного учета означает такое документирование хозяйственных операций, которое обеспечивает их отнесение к тому или иному виду деятельности, а также раздельное отражение их в регистрах бухгалтерского учета, журналах, ведомостях, главной книге. В первичных документах (счетах, накладных, платежных поручениях) должно быть четкое описание хозяйственной ситуации. Если агентами физических лиц, действующими от имени и по поручению физических лиц, вносятся наличные денежные средства за приобретенные товары (работы, услуги), такие операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) облагаются налогом с продаж в общеустановленном порядке. В случае перечисления агентами физических лиц денежных средств со своего банковского счета либо расчета за приобретенные товары (работы, услуги) в иной форме, предусмотренной для безналичных расчетов (кроме расчетов с использованием расчетных или кредитных банковских карт), объекта обложения налогом с продаж не возникает. Организация, осуществляющая операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, уплачивает налог на территории того субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости реализованных через это обособленное подразделение товаров (работ, услуг). Срок подачи налоговой декларации установлен не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по утвержденной форме. Срок уплаты налога за истекший период установлен не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога с продаж зачисляется в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пример. ООО «Успех» в марте 2002г. реализовало физическому лицу за наличный товар стоимостью 15000 руб. без учета НДС и налога с продаж. Рассчитаем сумму налога с продаж, включаемую в продажную стоимость товара и подлежащую уплате в бюджет. Сумма НДС составит 3000 руб. (15000 х 20%), таким образом, стоимость товара с учетом НДС равна — 18000 руб. Сумма налога с продаж составит 900 руб. (18000 х 5%). Таким образом, розничная (продажная) цена товара составит 18900 (15000 + 3000 + 900) рублей.
Формы отчетности. Законом города Москвы «О налоге с продаж» установлены обязательные реквизиты налоговой декларации и порядок утверждения ее формы. Налоговая декларация подписывается руководителем и главным бухгалтером организации — налогоплательщика. Форма декларации по налогу с продаж и порядок ее заполнения утверждены Постановлением Правительства Москвы от 25 декабря 2001 г. № 1185-ПП «О реализации законов города Москвы о налоге с продаж и налоге на рекламу»
Налоговые льготы. Операции, освобождаемые от налогообложения по налогу с продаж, поименованы в статье 350 Налогового кодекса РФ. В частности не подлежат налогообложению операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг): |