Портал
дистанционного
консультирования
малого
предпринимательства 
Дистанционный консалтинг
Пособия / ЛИЗИНГ
 
Лизинг
.
Порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу

При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться:

  • ст. 665—670 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом РФ от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»,
  • Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»,
  • Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Порядок отражения лизинговых операций в учете регламентируется Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Кроме того, Министерством экономики России разработаны и утверждены 16.04.1996 «Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей», которые могут быть полезны при анализе цены заключаемого договора и окончательного ее согласования.

Также при отражении лизинговых операций используются все существующие положения и рекомендации по бухгалтерскому учету.

Налогообложение лизинговых операций регулируется в основном нормами Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Наиболее существенное влияние на порядок отражения в учете лизингополучателя данных операций оказывает условие договора, определяющее, у кого из сторон сделки отражается на балансе предмет лизинга — у лизингодателя или у лизингополучателя. Рассмотрим более подробно данные ситуации.

Порядок отражения в учете лизингополучателя операций по договору лизинга, в случае передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя

Пример

ООО «Платина» приняло в лизинг оборудование для осуществления производственной деятельности сроком на восемь лет.

По договору лизинга, заключенному в июне 2004 года, оборудование учитывается на балансе ООО «Платина». По истечении пяти лет право собственности на лизинговое имущество переходит лизингополучателю (ООО «Платина»). Общая задолженность предприятия по лизинговым платежам составляет 240.000 руб., в том числе НДС — 36610,17 руб., ежемесячные лизинговые платежи — 2.500 руб., в том иле НДС 381,36 руб.

Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок эксплуатации оборудования составляет 8 лет, а норма амортизационных отчислений, соответственно — 1,04% в месяц. В соответствии с учетной политикой и договором лизинга амортизация оборудования начисляется линейным способом с коэффициентом ускорения 3.

Стоимость лизингового имущества в соответствии с п.8 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга и Планом счетов бухгалтерского учета, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». В рассматриваемом случае лизинговое имущество отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме общей задолженности по лизинговым платежам, без налога на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость по оборудованию, полученному по договору лизинга отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

ООО «Платина» имеет право принять к вычету данную сумму налога на добавленную стоимость (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ и п.1 ст.172 НК РФ). Списание принятых к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В рассматриваемом случае такая запись производится в бухгалтерском учете малого предприятия по мере погашения задолженности перед лизингодателем.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (п.8 Указаний № 15).

На дату принятия основных средств к учету необходимо оформить первичные учетные документы по учету основных средств, которыми являются акт (накладная) приемки — передачи основных средств (форма № ОС-1) и инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6).

Порядок заполнения первичной учетной документации по учету основных средств описан в модуле «Первичная учетная документация».

В соответствии с п.2 статьи 31 Федерального закона «О лизинге» амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (п.1 ст.31 Федерального закона «О лизинге»).

При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3.

Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Начисленная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете согласно п.9 Указаний № 15 и Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Начисленные амортизационные отчисления на основании статьи 253 НК РФ относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией в полном объеме и учитываются для целей налогообложения прибыли.

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п.9 Указаний № 15).

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п.11 Указаний № 15).

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
Получен объект основных средств по договору лизинга08—476—5203 389,83Акт приемки-передачи имущества в лизинг
Отражена сумма НДС по полученному объекту основных средств19—176—536 610,17Счет-фактура
Принят объект основных средств на баланс01—208—4203 389,83Акт приемки-передачи основных средств
Бухгалтерские записи ежемесячно до истечения срока действия договора лизинга
Начислена задолженность по лизинговым платежам76—576—62 500,00Договор лизинга, Бухгалтерская справка-расчет
Перечислен очередной лизинговый платеж76—6512 500,00Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сумма НДС в части оплаченного оборудования (30 000 / 5 / 12)6819—1381,33Выписка банка по расчетному счету
Начислена амортизация лизингового оборудования (203 389,83 × 96 мес. х 3)2002—26 355,93Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи после выплаты всей суммы лизинговых платежей
Отражено получение в собственность лизингового оборудования01—101—2203 389,83Бухгалтерская справка
Отражена амортизация собственного объекта основных средств02—202—1203 389,83Бухгалтерская справка

При рассмотрении отражения расчетов по договору лизинга в отчетности следует отметить следующее.

Учет обязательств компании — лизингополучателя по уплате лизинговых платежей в течение всего срока договора осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», т.е. в балансе указанные суммы отражаются в составе кредиторской задолженности и зачастую это происходит без разделения задолженности по срокам ее погашения. Однако, как правило, договорам лизинга свойственен длительный срок, по крайней мере, более года. Данное обстоятельство следует учитывать при характеристике финансового положения лизингополучателя. В соответствии с методологическими требованиями к ведению учета в бухгалтерской отчетности организации долгосрочные и краткосрочные обязательства должны показываться отдельно.

Поэтому в балансе общую величину задолженности перед лизингодателем следует отражать по строке «Прочие долгосрочные обязательства» (код строки 520) за исключением суммы той задолженности, которую необходимо погасить перед лизингодателем в течение ближайших 12 месяцев, начиная с отчетной даты. В Инструкции по применению Плана счетов в настоящее время не предусмотрен учет долгосрочных и краткосрочных обязательств организации (в частности, при договорах лизинга) на разных счетах бухгалтерского учета, поэтому указанные операции выполняются расчетным путем и должны иметь отражение лишь в бухгалтерской отчетности.

Порядок отражения в учете лизингополучателя операций по договору лизинга, предусматривающему учет предмета лизинга на балансе лизингодателя

Если согласно договору лизинга переданный лизингополучателю предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель принимает полученное имущество на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства».

Предметы лизинга учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в лизинговых договорах. По данному забалансовому счету необходимо вести аналитический учет в разрезе лизингодателей и объектов лизингового имущества (по инвентарным номерам лизингодателя).

Рассмотрим на примере порядок учета и начисления лизингополучателем лизинговых платежей.

Пример

ООО «Трейд» для осуществления производственной деятельности по договору долгосрочного лизинга получило оборудование, стоимость которого, согласно условиям договора, составляет 300.000 руб. (включая НДС 45762,71 руб.). По соглашению сторон оборудование учитывается на балансе у лизингодателя, ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 9.000 руб. (включая НДС 1372,88 руб.). По истечении срока договора оборудование возвращается лизингодателю.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке указанной в договоре.

В соответствии с п.9 Указаний № 15 и Планом счетов бухгалтерского учета, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период может отражаться по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения), в рассматриваемом случае — в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство».

Для целей налогообложения прибыли согласно п.10 статьи 264 НК РФ лизинговые платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Сумма налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Организация имеет право принять к вычету из бюджета сумму налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ и п.1 ст.172 НК РФ). Списание принятых к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» .

Согласно п.10 Указаний № 15 возврат лизингового имущества лизингодателю после окончания срока договора лизинга отражается списанием с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
Получено оборудование от лизингодателя001 300 000Акт приемки-передачи имущества в лизинг
Бухгалтерские записи ежемесячно до завершения договора лизинга
Начислены лизинговые платежи20607 627,12Договор лизинга, Бухгалтерская справка
Отражена сумма НДС по лизинговым платежам*19601 372,88Счет-фактура
Перечислены лизинговые платежи лизингодателю60519 000Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сумма НДС68191 372,88Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи по завершению договора лизинга
Возвращено оборудование лизингодателю 001300 000Акт о возврате имущества

Перечисление лизингового платежа отражается на основании выписки банка по расчетному счету следующей проводкой:

Если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга по истечении договора, после перечисления последнего взноса (в соответствии с графиком платежей), стоимость предмета лизинга списывается с забалансового учета по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства» по стоимости согласно договору лизинга. Затем стоимость предмета лизинга зачисляется на балансовый учет записью:

дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — на сумму стоимости предмета лизинга.

При зачислении лизингового имущества в состав собственных основных средств необходимо оформить первичные учетные документы по учету основных средств, рассмотренные нами выше.

Учет досрочного выкупа предмета лизинга

Рассмотрим два варианта учета имущества: на балансе лизингодателя и лизингополучателя.

Если балансодержателем предмета лизинга выступает лизингодатель, то лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате лизинговые платежи.

При осуществлении выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Лизинговое имущество ставится на баланс в общей сумме лизинговых платежей без НДС по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Порядок формирования затрат лизингополучателя при досрочном выкупе претерпевает существенные изменения. По договору лизинга лизингополучатель относил лизинговый платеж без НДС на себестоимость с уменьшением налогооблагаемой базы.

После досрочного выкупа договор лизинга прекращает свое действие; предмет лизинга должен быть оприходован в том же порядке, как и при обычном приобретении имущества, бывшего в употреблении. Списание затрат по приобретению имущества (выкупной цены) на себестоимость осуществляется путем начисления амортизации.

В бухгалтерском учете у лизингополучателя составляются следующие записи

Наименование операцииДтКт
Приобретен предмет лизинга0876
Отражена сумма НДС1976
Перечислена выкупная цена7651
Имущество переводится в состав собственных основных средств0108
НДС принят к зачету6819

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя.

Пример.

ООО «Трейд» — лизингополучатель, осуществляет досрочный выкуп основного средства, полученного по договору финансового лизинга. Ежемесячный лизинговый платеж согласно договору уплачивался в размере 1.200 руб., в том числе НДС 183,05 руб. Сумма досрочно начисленных платежей составляет 9600 руб., в том числе НДС 1464,41 руб. Учет основного средства ведется на балансе лизингополучателя.

В соответствии с п.1 ст.19 Закона о лизинге предприятие — лизингополучатель может осуществлять досрочный выкуп имущества, полученного по договору финансового лизинга при условии выплаты всех лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга.

В приведенной ниже таблице хозяйственных операций используются субсчета к бухгалтерскому счету 76: 76—5 «Арендные обязательства»; 76—6 «Задолженность по лизинговым платежам», к бухгалтерскому счету 02 «Износ основных средств»: 02—1 «Износ имущества, полученного в лизинг».

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
Сумма начисленных платежей по досрочному выкупу ОС отражена в составе расходов будущих будущих периодов9702—18 135,59Бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность по начисленным платежам по досрочному выкупу ОС76—576—68 135,59Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма НДС по досрочному выкупу ОС1976—21 464,41Счет-фактура
Списание расходов будущих периодов на затраты (ежемесячно)20 (26, 44)971 016,95Бухгалтерская справка-расчет
Оплачена сумма платежей по досрочному выкупу ОС76—2519 600Выписка банка по расчетному счету
НДС предъявлен к возмещению из бюджета68191 464,41Выписка банка по расчетному счету

Факт перехода права собственности на объект лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается внутренними записями по субсчетам: с субсчетов по учету имущества, не являющегося собственностью лизингополучателя, на субсчета по учету имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Выкуп имущества по общему правилу прекращает договор лизинга, поэтому воспользоваться возможностью начисления ускоренной амортизации (коэффициент ускорения 3) лизингополучатель не сможет. В бухгалтерском учете у лизингополучателя составляются следующие записи.

Содержание операцииДтКт
Имущество переводится в состав собственных основных средств:

Первоначальная стоимость имущества

Накопленная амортизация

 

01

02

 

01

02

НДС предъявлен к зачету6819

Учет возвратного лизинга

Как было указано ранее, одной из разновидностей финансового лизинга является возвратный лизинг, при котором продавец имущества (предмета лизинга) одновременно выступает и как лизингополучатель. Законом о лизинге предусмотрено, что продавец предмета лизинга может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Продажа с обратной арендой имеет ряд особенностей для целей бухгалтерского учета и налогообложения, прежде всего, с позиции отражения операций у продавца — будущего лизингополучателя.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, при продаже организацией лизинговой компании введенного в эксплуатацию производственного оборудования (как объекта основных средств) его продажная цена отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91—1 «Прочие доходы», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91—2 «Прочие расходы», списывается остаточная стоимость проданного оборудования в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н, поступления от лизингодателя в счет оплаты приобретенного актива признаются выручкой от реализации в общеустановленном порядке и подлежат обложению НДС. Сумма НДС с реализации оборудования, исчисленная в соответствии с гл.21 Налогового кодекса РФ, отражается по дебету счета 91, субсчет 91—2, и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Рассмотрим конкретный пример.

Пример

Организация А в марте 2005 г. продает лизинговой компании В приобретенное и введенное в эксплуатацию в марте 2005 г. производственное оборудование за 1.200.000 руб., в том числе НДС 183050,85 руб. Первоначальная стоимость оборудования составляет 1.016.949,15 руб. В этом же месяце организация А заключает с компанией В договор лизинга, по которому вышеуказанное оборудование передается организации А в лизинг сроком на 10 лет. До момента заключения договора лизинга оборудование оставалось у организации А на ответственном хранении.

В рассматриваемой ситуации фактической передачи оборудования лизинговой компании не происходит, то есть оборудование остается у организации. Следовательно, с момента перехода к лизинговой компании права собственности на оборудование и до момента подписания акта приемки — передачи оборудования в лизинг находящееся у организации оборудование должно учитываться согласно Плану счетов на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

При продаже оборудования в учете организации-продавца (организации А) следовало произвести следующие записи.

Содержание операцииДтКтСуммаПервичный документ
Отражена продажа оборудования лизинговой компании6291—11.200.000Договор купли-продажи, накладная
Начислен НДС по реализации оборудования91—268183.050,85Договор купли-продажи, накладная счет-фактура
Списана балансовая стоимость проданного оборудования91—2011.016.949,15Акт приемки-передачи основных средств
Проданное лизинговой компании оборудование принято на ответственное хранение002 1.200.000Бухгалтерская справка, договор купли-продажи
Получены от лизинговой компании денежные средства за проданное оборудование51621.200.000Выписка банка по расчетному счету

В данном случае, поскольку оборудование введено в эксплуатацию и продано в одном и том же месяце, амортизация по оборудованию не начислялась, следовательно, остаточная стоимость оборудования равна его первоначальной стоимости. Однако на практике существуют ситуации, когда для последующего возвратного лизинга продается оборудование, уже бывшее в употреблении у потенциального лизингополучателя. При этом продажная цена — величина договорная и не обязательно равна балансовой стоимости актива. Поэтому при продаже объекта лизинговой компании у продавца не исключена возможность возникновения финансового результата, выражающегося в разнице между продажной ценой актива и его балансовой стоимостью.

В этом случае для учета выбытия объектов основных средств, в частности продажи, к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета доход (убыток), возникающий в результате разницы между продажной ценой и балансовой стоимостью актива в момент продажи, отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» (счете 97 «Расходы будущих периодов») в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Затем в течение действия договора лизинга указанная сумма должна переноситься на счет 91 «Прочие доходы и расходы» с указанных счетов равными платежами в соответствующих отчетных периодах.

Пример

Организация А продала оборудование лизинговой компании В за 80.000 руб. (в том числе НДС — 12.203,39 руб.) и в тот же день заключила договор лизинга этого же оборудования на три года (36 месяцев). Первоначальная стоимость оборудования у продавца составила 100.000 руб. Накопленный износ к моменту продажи составил 40.000 руб.

Данные операции будут отражаться в учете продавца (потенциального лизингополучателя) следующим образом.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
При продаже имущества списывается его первоначальная стоимость01 «Выбытие ОС»01100.000
При продаже имущества списывается сумма накопленной амортизации0201 «Выбытие ОС»40.000
Списывается остаточная стоимость9101 «Выбытие ОС»60.000
Отражена задолженность по проданным основным средствам629180.000
Начислена сумма НДС916812.203,39
Отражен доход от реализации в качестве доходов будущих периодов91987.796,61
Ежемесячное списание доходов будущих периодов в состав прочих доходов9891216,57 (7796,61/36 мес.)

После того, как продавец лизингового имущества согласно договору лизинга становится лизингополучателем, сумма доходов будущих периодов отражается в составе прочих доходов ежемесячно равными долями в течение срока лизинга. Остальные расчеты по операциям лизинга отражаются в общем порядке, рассмотренном нами выше в зависимости от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга.

Учет потерь в результате чрезвычайных обстоятельств

На практике достаточно часто встречаются ситуации, когда имущество погибает в результате различных чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии). Также и полученное лизингополучателем имущество может погибнуть в результате чрезвычайных обстоятельств, в связи с чем договор лизинга считается расторгнутым согласно ст.450 ГК РФ. Соответственно обязательства сторон по данному договору прекращаются с момента его расторжения (ст.453 ГК РФ).

Согласно п. 4 ст.17 Закона о лизинге, при прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга. Поскольку лизингополучатель не может вернуть имущество, полученное по договору лизинга, в связи с гибелью этого имущества в результате стихийного бедствия, он обязан возместить лизинговой компании стоимость этого имущества, указанную в договоре лизинга (с учетом износа имущества за время пользования им по договору лизинга), поскольку согласно ст.669 ГК РФ, а также ст.22 Закона о лизинге, ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель (если иное не предусмотрено договором лизинга).

В соответствии с п.13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, сумма возмещения лизинговой компании стоимости имущества, подлежащая выплате организацией — лизингополучателем, является для лизингополучателя чрезвычайными расходами, которые согласно Плана счетов должны учитываться по счету 99 «Прибыли и убытки».

Подлежащая возмещению сумма отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с лизинговой компанией по возмещению убытка». При перечислении суммы возмещения убытка счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с лизинговой компанией по возмещению убытка», дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Рассмотрим изложенное на примере.

Пример

Организация — лизингополучатель получила от лизинговой компании имущество в лизинг сроком на 7 лет. Согласно договору лизинга стоимость имущества составляет 200.000 руб., имущество учитывается на балансе у лизингодателя. Через 1 год после передачи имущества в лизинг имущество погибло в результате стихийного бедствия. Договор лизинга был расторгнут по соглашению сторон. При этом лизингополучатель возмещает лизинговой компании стоимость имущества. Сумма стоимости возмещаемого имущества (с учетом износа имущества за время пользования им по договору лизинга) в данном случае составит 171.429 руб. (200.000 — (200.000 / 7))

В учете лизингополучателя данные операции отражаются следующим образом.

Содержание операцииДтКтСуммаПервичный документ
Отражена сумма, подлежащая возмещению организацией лизинговой компании9976171.429Акт о гибели имущества, Соглашение о расторжении договора лизинга и возмещении убытков
Списана стоимость погибшего имущества с забалансового счета 001200.000Акт о гибели имущества, Соглашение о расторжении договора лизинга и возмещении убытков
Выплачены денежные средства лизинговой компании в возмещение стоимости погибшего имущества7651171.429Выписка банка по расчетному счету

В случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель также после утраты полученного в лизинг оборудования в соответствии с договором лизинга выплачивает лизинговой компании всю оставшуюся сумму лизинговых платежей. А так как погибшее в результате чрезвычайной ситуации имущество не может использоваться организацией — лизингополучателем, то оно должно быть списано с ее баланса (п.29 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов при выбытии объекта основных средств сумма начисленной по нему амортизации отражается по кредиту счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств». Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в данном случае в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», на котором согласно Инструкции по применению Плана счетов учитываются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Согласно п.13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, такие расходы являются чрезвычайными.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

Пример

Организация — лизингополучатель получила от лизинговой компании оборудование стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС 36.610,17 руб.) в лизинг сроком на 5 лет. Согласно договору оборудование учитывается на балансе у организации — лизингополучателя. Лизинговые платежи в размере 4.000 руб., в том числе НДС 610,17 руб., выплачиваются ежемесячно. Начисление амортизации по оборудованию производится линейным способом исходя из срока полезного использования оборудования — 5 лет, с коэффициентом ускорения, равным 3. Через год в результате стихийного бедствия оборудование пришло в негодность и восстановлению не подлежит. В соответствии с договором лизинга в таком случае организация погашает всю сумму задолженности перед лизинговой компанией по лизинговым платежам.

В учете лизингополучателя расчеты по договору лизинга после гибели оборудования в результате стихийного бедствия учитываются следующим образом.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.Первичный документ
Списана сумма начисленной амортизации по выбывшему оборудованию0201122.033,90Сличительная ведомость результатов инвентаризации, Акт на списание основных средств
Списана остаточная стоимость выбывшего оборудования990181.355,93Сличительная ведомость результатов инвентаризации, Акт на списание основных средств
Погашена задолженность перед лизингодателем по оставшейся сумме арендных обязательств7651192.000Акт о гибели оборудования, Договор лизинга, Выписка банка по расчетному счету
Списана не подлежащая вычету сумма НДС по лизинговому оборудованию991929.288,13Бухгалтерская справка-расчет, Акт на списание основных средств

Организация не имеет оснований принять к вычету сумму НДС, приходящуюся на недоамортизированную часть стоимости погибшего оборудования, поскольку погибшее оборудование больше не используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, т.е. не выполняются условия пп.1 п.2 ст.171 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам (пп.7 п.2 ст.265 НК РФ).

Учет затрат при ремонте

На основании п.3 ст.17 закона «О финансовой аренде (лизинге)», если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингополучатель за свой счет осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга. При этом не имеет значения то, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

Расходы по ремонту оборудования, используемого непосредственно в производственных целях, на основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, являются расходами по обычным видам деятельности.

Рассмотрим учет расходов по ремонту на конкретном примере.

Пример

Организация (относящаяся к отрасли промышленности) производит капитальный ремонт оборудования, полученного по договору лизинга. Ремонт выполнен ремонтным цехом данной организации. Затраты на ремонт составили 50.000 руб. (запасные части, заработная плата, отчисления с заработной платы и т.д.). По условиям договора лизинга оборудование до момента выкупа учитывается на балансе лизингодателя. Стоимость оборудования, согласно договору лизинга, составляет 1.000.000 руб. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления.

Рассмотрим данную ситуацию.

Так как предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Вследствие того, что ремонт осуществлялся силами ремонтного цеха, расходы, связанные с выполнением ремонта оборудования, отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с соответствующими счетами (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). Сформированная себестоимость ремонтных работ списывается с кредита счета 23 в дебет счета 20 «Основное производство».

Содержание операцииДтКтСумма, руб.Первичный документ
Принято на забалансовый учет оборудование, полученное по договору лизинга001 1.000.000Договор лизинга, Акт приемки-передачи основных средств
Отражены расходы вспомогательного производства по ремонту оборудования2310, 70, 6950.000Требование-накладная, Рас-четно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Затраты по ремонту отражены в составе расходов по обычным видам деятельности202350.000Бухгалтерская справка

В целях налогообложения прибыли расходы организации (как организации промышленности) на капитальный ремонт оборудования, полученного по договору лизинга и используемого в производственных целях, признаются в составе прочих расходов в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п.п.1, 3 ст.260 НК РФ).

Учет расчетов по страхованию предмета лизинга

Согласно п.1 ст.21 Закона о лизинге предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом (поставщиком) и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. При этом страхование предпринимательских (финансовых) рисков не обязательно и осуществляется по соглашению сторон договора лизинга. Стороны, исполняющие обязанности страхователя и выгодоприобретателя, а также сроки страхования, определяются договором лизинга (п.3 ст.21 Закона о лизинге).

Таким образом, страхование лизингополучателем имущества, полученного по договору лизинга, является добровольным страхованием.

Для обобщения информации о расчетах по добровольному страхованию имущества Планом счетов финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76—1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Уплата страховщику страхового взноса отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76—1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Расходы на добровольное страхование полученного по договору лизинга производственного оборудования относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 как прочие затраты. При этом, согласно п.18 ПБУ 10/99, расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Так, если договор добровольного страхования заключен на срок 12 месяцев, то расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» или 25 «Общепроизводственные расходы».

Для целей налогообложения прибыли, согласно пп. 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ, расходы на добровольное страхование включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией. При этом застрахованные основные средства должны быть производственного назначения (пп. 3, п. 1., ст. 263 НК РФ). Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Обращаем внимание, что отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по добровольному страхованию лизингополучателем имущества, полученного по договору лизинга, возможно при условии, что лизингодатель не заключал иных аналогичных договоров страхования данного имущества от своего имени и не включал расходы по страхованию данного имущества в лизинговые платежи.

Согласно пп.7 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ услуги по страхованию не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Рассмотрим учет операций по добровольному страхованию у лизингополучателя на конкретном примере.

Пример

Организация — лизингополучатель застраховало полученное по договору лизинга производственное оборудование. Договор страхования заключен сроком на один год. Страховой взнос в размере 150.000 руб. перечислен страховщику единовременно.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.Первичный документ
Перечислена сумма страхового взноса страховой организации7651150.000Выписка банка по расчетному счету
Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов9776150.000Договор страхования, Бухгалтерская справка
Расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу, включены в общепроизводственные расходы (ежемесячно в течение 12 месяцев)259712.500 (150.000/12)Договор страхования, Бухгалтерская справка-расчет

В заключение необходимо отметить, что в составе информации об учетной политике лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:

  • о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;
  • о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

СОДЕРЖАНИЕ:

  1. Понятие лизинга
  2. Субъекты и объекты лизинга
  3. Правовые основы лизинга
  4. Формы и виды лизинговых отношений
  5. Преимущества лизинга для малых предприятий
  6. Практические советы предпринимателям при заключении договоров лизинга
  7. Порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу
  8. Порядок налогообложения операций по лизингу
  9. Приложения
ЗАО «МАРП»
115035, Москва, Болотная ул., д. 12, стр. 3
Тел: 7 (095) 234-53-73, Факс: 7 (095) 234-53-82
E-mail: made@binec.ru
Рейтинг@Mail.ru

Тут.